1. Giriş

4 Haziran 2026 tarihli ve 33270 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7582 sayılı Kanun ile Gelir Vergisi Kanunu’na mükerrer 20/D maddesi eklenmiş; 4 Temmuz 2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 333 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile düzenlemenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.

Söz konusu düzenleme ile 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren Türkiye’de yerleşmiş sayılan ve gerekli şartları sağlayan gerçek kişilerin yurt dışından elde ettikleri kazanç ve iratlar, 20 yıl süreyle gelir vergisinden istisna edilmiştir. Bu bültende, istisnanın kapsamı, yararlanma şartları ve başvuru süreci özetlenmektedir.

2. Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlarda Gelir Vergisi İstisnası

Düzenleme uyarınca, Türkiye’ye yeni yerleşen gerçek kişilerin yurt dışından elde ettikleri kazanç ve iratlar 20 yıl süreyle gelir vergisinden istisna tutulacaktır. Yurt dışındaki şirketlerden elde edilen kâr payları, yurt dışındaki taşınmazlardan elde edilen kira gelirleri, faiz ve diğer yatırım gelirleri ile yurt dışında elde edilen ticari ve serbest meslek kazançları istisna kapsamında değerlendirilebilecektir.

İstisna yalnızca yabancı uyruklu kişilere özgü değildir. Vatandaşlık şartı öngörülmediğinden, gerekli koşulları sağlayan Türk vatandaşları da istisnadan yararlanabilecektir. Bununla birlikte istisna yalnızca yurt dışından elde edilen kazanç ve iratlara uygulanacak; Türkiye’de yürütülen faaliyetlerden veya Türkiye’de bulunan mal ve haklardan elde edilen gelirler genel hükümlere göre vergilendirilmeye devam edecektir.

İstisna kapsamındaki kazanç ve iratlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyecek; diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi hâlinde de söz konusu gelirler beyannameye dâhil edilmeyecektir. Bu gelirlerle ilgili gider ve maliyetler, vergiye tabi diğer kazançların tespitinde indirilemeyecek; bu gelirler nedeniyle yurt dışında ödenen vergiler de Türkiye’de tarh edilen gelir vergisinden mahsup edilemeyecektir.

Ayrıca, istisnadan yararlanan kişinin 20 yıllık istisna süresi içinde vefat etmesi hâlinde, veraset yoluyla intikal eden mallar bakımından veraset ve intikal vergisi %1 oranında uygulanacaktır.

3. Yararlanma Şartları ve Son Üç Takvim Yılı Kuralı

İstisnadan yararlanabilmek için kişinin, başvuru tarihi itibarıyla Türkiye’de yerleşmiş sayılması ve Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında, kural olarak, Türkiye’de ikametgâhının ve vergi mükellefiyetinin bulunmaması gerekmektedir.

Mükerrer 20/D maddesi, Gelir Vergisi Kanunu’ndaki genel yerleşiklik ölçütlerini değiştirmemektedir. Buna göre, Türkiye’de ikametgâhı bulunanlar veya bir takvim yılı içinde Türkiye’de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar, yerleşme sayılmayan hâller saklı kalmak üzere, Türkiye’de yerleşmiş sayılmaktadır.

Kişinin önceki üç takvim yılında yalnızca Türkiye kaynaklı gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradı veya değer artışı kazancı nedeniyle mükellefiyetinin bulunması, istisnadan yararlanmasına engel olmayacaktır. Buna karşılık, aynı dönemde ücret geliri elde edilmiş olması veya ticari ya da serbest meslek kazancı nedeniyle mükellefiyetinin bulunması hâlinde istisnadan yararlanılamayacaktır.

4. Sıkça Sorulan Sorular

5. Zorunlu “İstisna Belgesi” Başvurusunun Süre Sınırı Nedir?

İstisnadan yararlanabilmek için “Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlar İçin İstisna Belgesi”nin alınması zorunludur. Başvurunun, kişinin Türkiye’de yerleşmiş sayıldığı takvim yılının sonuna kadar tarha yetkili vergi dairesine yapılması gerekmektedir.

Kasım veya aralık ayında Türkiye’de yerleşmiş sayılan kişiler, başvurularını takip eden takvim yılının şubat ayı sonuna kadar yapabilecektir. Vergi dairesi, kişinin önceki üç takvim yılına ilişkin ikametgâh ve mükellefiyet durumu ile Türkiye’de yerleşmiş sayılıp sayılmadığını kontrol edecek; şartların sağlanması hâlinde istisna belgesi düzenleyecektir. Süresinde başvuru yapılmaması hâlinde ise istisna belgesi verilmeyecektir.

5. Başvuru süresi geçirildikten sonra istisna belgesi alınabilir mi?

Hayır. Diğer şartlar sağlansa dahi başvurunun süresinde yapılmaması hâlinde istisna belgesi verilmez.

5. Türkiye’de yerleşildikten sonra ticari faaliyete başlanması, istisnaya engel midir?

Hayır. Kişinin Türkiye’ye yerleşmesinden önceki son üç takvim yılına ilişkin şartları sağlaması hâlinde, yerleşme tarihinden sonra Türkiye’de ticari faaliyete başlaması istisna belgesi almasına engel değildir. Ancak Türkiye’de yürütülen bu faaliyetten elde edilen kazanç istisna kapsamında değildir.

5. Daha önce Türkiye’de ikamet edilmiş olması istisnaya engel midir?

Daha önce Türkiye’de ikamet edilmiş olması tek başına engel değildir. Ancak kişinin, Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılından herhangi birinde Türkiye’de ikametgâhının bulunması, istisnadan yararlanmasına engeldir.

5. Yerleşmeden önce Türkiye’den kira geliri elde edilmesi istisnaya engel midir?

Hayır. Bu dönemde yalnızca gayrimenkul sermaye iradı, diğer bir ifadeyle kira geliri nedeniyle vergi mükellefiyetinin bulunması, istisnadan yararlanılmasına engel değildir.

5. Yerleşmeden önce Türkiye’de ücret veya ticari kazanç elde edilmiş olması istisnaya engel midir?

Evet. Türkiye’de yerleşmiş sayılmadan önceki son üç takvim yılında ücret geliri elde edilmiş olması veya ticari kazanç nedeniyle vergi mükellefiyetinin bulunması, istisnadan yararlanılmasına engeldir. Ücretin tek işverenden ve tevkifata tabi olarak elde edilmiş olması sonucu değiştirmez.

5. Yurt dışındaki müşterilere Türkiye’den verilen danışmanlık hizmeti istisna kapsamında mıdır?

Hayır. Hizmet Türkiye’de verildiğinden, ödemenin yurt dışındaki bir müşteriden alınması kazancı istisna kapsamına sokmaz.

5. Yurt dışındaki şirketlerden elde edilen kâr payları ve yurt dışındaki taşınmazlardan elde edilen kira gelirleri istisna kapsamında mıdır?

Evet. Kişinin önceki üç takvim yılına ilişkin ikametgâh ve mükellefiyet şartlarını sağlaması, söz konusu gelirlerin yurt dışından elde edilmiş olması ve süresinde istisna belgesi alınması hâlinde bu gelirler istisna kapsamında olacaktır.

5. Genel Değerlendirme ve Sonuç

7582 sayılı Kanun ve 333 Seri No.lu Tebliğ ile getirilen düzenleme, şartları sağlayan gerçek kişiler açısından önemli bir vergi avantajı sunmaktadır. Bununla birlikte, istisnadan yararlanılıp yararlanılamayacağının belirlenmesinde kişinin Türkiye’ye yerleşme tarihi, önceki üç takvim yılına ilişkin ikametgâh ve mükellefiyet geçmişi, gelirlerin elde edildiği yer ve başvuru süresi somut olay özelinde değerlendirilmelidir.

Ayrıca, ilgili Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması hükümleri ile uygulanabilecek diğer vergisel yükümlülüklerin de incelenmesi önem taşımaktadır.

Saygılarımızla,

Gülaç Hukuk Bürosu